Impuesto sobre la Renta: ¿qué es, cómo se calcula y qué cambia con la reforma fiscal de 2027?
El ISR es un impuesto que se aplica a los ingresos que incrementan el patrimonio de una persona o de una empresa.
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es una de las principales contribuciones que recibe el Gobierno de México, para financiar el gasto público y el desarrollo de infraestructura, y el impuesto es aplicable tanto para personas con actividad económica redituable como para las empresas.
Como contribuyente es necesario conocer cómo se aplica el ISR para cumplir con las obligaciones fiscales, identificar las deducciones autorizadas y evitar conflictos con el órgano tributario.
¿Qué es el ISR?
De acuerdo con el Instituto Mexicano de la Contaduría Pública (IMCP), el ISR es un impuesto directo que se aplica a los ingresos que incrementan el patrimonio de una persona o de una empresa. Su administración recae en las manos del Servicio de Administración Tributaria (SAT), organismo que también es el encargado de recaudar las contribuciones.
Este gravamen se introdujo en México en 1921, durante el gobierno de Álvaro Obregón, mediante la Ley del Centenario. En ese momento, las tasas oscilaban entre 1 y 4% y se aplicaban sobre los ingresos brutos de mexicanos y extranjeros con fuentes de ingresos en el país.
Actualmente, el ISR constituye una de las principales fuentes de ingresos públicos y su aplicación depende del tipo de contribuyente, el monto de los ingresos y el régimen fiscal en el que cada uno esté registrado.
Fotoarte: Ericka RoblesLos contribuyentes obligados a pagar el ISR
La obligación de pagar este impuesto recae sobre las personas físicas y morales que obtienen ingresos sujetos al gravamen, de acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
Entre los principales contribuyentes se encuentran:
- Personas físicas: trabajadores que reciben un salario, profesionistas que cobran honorarios, personas que rentan inmuebles y quienes realizan actividades comerciales o empresariales.
- Personas morales: empresas y sociedades constituidas en México, así como aquellas extranjeras que obtienen ingresos sujetos al impuesto por sus actividades o fuentes de riqueza en el país.
La página de Banco Azteca también señala que pueden estar sujetos al ISR los ingresos provenientes de premios, dividendos, enajenación de bienes y otras ganancias que incrementen el patrimonio del contribuyente.
El cumplimiento de esta obligación puede realizarse mediante retenciones, pagos provisionales mensuales y la declaración anual, según el régimen y el tipo de ingreso de cada uno de los contribuyentes.
¿Cómo se calcula el ISR en México?
Según explica BBVA México, el ISR no tiene una tasa única para todos los contribuyentes, sino que su cálculo depende del régimen fiscal y de los ingresos que se tengan durante el periodo correspondiente.
Para las personas físicas que tributan bajo el régimen general, el ISR se calcula mediante tarifas progresivas. Esto significa que la tasa aplicable aumenta conforme crecen los ingresos, por lo que las tasas de la tarifa pueden ir de 1.92 a 35%, según el rango de ingresos y el periodo.
Para calcular el impuesto mensual de un trabajador o contribuyente sujeto a estas tarifas, se deben seguir estos pasos:
- Identificar el rango de ingresos: ubicar el ingreso gravable en la tarifa del ISR, entre los límites inferior y superior que correspondan.
- Restar el límite inferior: al ingreso gravable se le resta el límite inferior del rango para obtener la base sobre la que se aplica la tasa marginal.
- Calcular el impuesto marginal: el resultado anterior se multiplica por el porcentaje correspondiente al rango.
- Sumar la cuota fija: al impuesto marginal se agrega la cuota fija establecida en la tarifa.
Fotoarte: Ericka RoblesMientras que para las personas morales que tributan en el régimen general, la tasa del ISR es de 30% sobre el resultado fiscal, no sobre la totalidad de sus ingresos brutos. Para determinarlo, se consideran los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas y los demás conceptos previstos en la legislación fiscal.
Además, las personas físicas que cumplen los requisitos para tributar en el Régimen Simplificado de Confianza (Resico) pueden aplicar tasas de ISR de entre 1 y 2.5% sobre los ingresos, sin considerar el IVA y sin aplicar deducciones.
Este esquema también contempla condiciones específicas para las personas morales que pueden incorporarse, por lo que las obligaciones y el cálculo dependen del tipo de contribuyente.
Las deducciones y exenciones que contempla el ISR
La legislación fiscal también permite aplicar determinadas deducciones y exenciones, siempre que se cumplan los requisitos establecidos para cada caso.
Según el IMCP entre los conceptos que pueden tener un tratamiento fiscal específico se encuentran:
- Gastos médicos y dentales: determinados gastos del contribuyente y sus dependientes
- Gastos funerarios: los correspondientes a familiares como conyugé, padres, hijos, nietos y abuelos
- Colegiaturas: pagos que pueden entrar desde preescolar hasta licenciatura
- Donativos: aportaciones a donatarias autorizadas
- Aguinaldo: una parte de esta prestación puede estar exenta del ISR hasta el límite previsto en la ley.
- Prima vacacional: 25% del salario percibido durante el periodo vacacional que está libre de impuestos
Las deducciones personales aplicables a las personas físicas están sujetas a límites y condiciones. Como regla general, el monto total deducible no puede exceder cinco veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) o 15% del total de los ingresos del contribuyente.
¿Qué cambios plantea la reforma al ISR para 2027?
El Paquete Económico 2027 plantea modificaciones al cálculo del ISR, específicamente para la aplicación de deducciones y pérdidas fiscales en determinadas personas morales, además de ajustes a los límites de ingresos del Régimen Simplificado de Confianza (Resico).
De acuerdo con la propuesta de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), se busca establecer un mecanismo de control para las empresas con ingresos superiores a 50 millones de pesos, cuando sus deducciones superen 96.67% de sus ingresos acumulables.
La medida busca limitar el uso de deducciones que pudieran estar relacionadas con operaciones simuladas o empresas factureras; sin embargo, también podría afectar a contribuyentes que realizan operaciones legítimas.
Además, la propuesta contempla ampliar los límites de ingresos para incorporarse al Resico. Para las personas físicas, el umbral pasaría de 3.5 a 5 millones de pesos, mientras que para las personas morales aumentaría de 35 a 50 millones.
La reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) aún no se aprueba. Durante la discusión en el Senado, el presidente de la Comisión de Economía, Emmanuel Reyes Carmona, propuso una reserva para excluir a determinadas compañías de las nuevas restricciones a las deducciones autorizadas.
El ajuste contempla operaciones del sector automotriz bajo el régimen de depósito fiscal para ensamble y fabricación, con excepción de los ingresos por ventas de mercancías en territorio nacional, por lo que nuevamente regresó a la Cámara de Diputados para su votación y posible promulgación.
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